Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима»




НазваниеБухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима»
страница4/12
Дата публикации01.03.2013
Размер1.5 Mb.
ТипРеферат
litcey.ru > Бухгалтерия > Реферат
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12
^

1.3. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета материальных запасов



В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными документами системы первого уровня являются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в отраслях народного хозяйства, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет материальных запасов, отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется

бухгалтерский учет материальных запасов

№ п/п

Название документа

Дата и № утверждения

Примечание

1

2

3

4

Первый уровень нормативного регулирования

1

Гражданский кодекс Российской Федерации



21.10.94 г.

с изм. и доп.



регулирует порядок перехода права собственности на МПЗ, порядок заключения до-говоров купли-продажи.

2







Регулирует порядок включения материалов в состав затрат для правильного исчисления налоговой базы по

налогу на прибыль.

3







Устанавливает порядок аудита МПЗ

4







устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета МПЗ

Второй уровень нормативного регулирования

5

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ








6

«Учет материально-

производственных запасов»









Окончание таблицы 1.2

7

«Учетная политика организации»









Третий уровень нормативного регулирования

8


План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению







9


Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов









10

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств








11

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"







Четвертый уровень нормативного регулирования

12

Учетная политика предприятия









Для предприятия огромное значение имеет рациональное формирование учетной политики. В таблице 1.3 представлены возможные способы учета материальных запасов.
Таблица 1.3

Способы учета материально-производственных запасов, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету

№ п/п

Элемент учетной политики

Допустимые законодательством варианты

Обоснование

1

Отражение процесса приобретения и заготовления материалов







2

Способ определения учетной цены







3

Способ оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов

1.По себестоимости каждой единицы;

2.По средней себестоимости;

3.По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);


Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (п. 58);

ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов

4

Ведение учета с точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета







5

Ведение учета с точки зрения периодичности учета








Рассмотрим методику бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Материалы могут поступить в организацию от поставщиков, из собственного производства, а также в результате списания основных средств. Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7. Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма N М-4). Приходный ордер (форма N М-4) оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад.

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах поставщика (штуках, килограммах, погонных метрах и т.д.). Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить в ордере графу «Корреспондирующий счет». Ордер хранят в бухгалтерии в течение пяти лет.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, либо отсутствуют расчетные документы поставщика. Форма акта утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее трех человек. Акт составляют в двух экземплярах:

-один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;

-второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

При необходимости к акту могут быть приложены квитанции транспортной организации о весе груза; пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача; другие документы, которые свидетельствуют о недостаче. Акт подписывают все члены комиссии и материально ответственный работник, принявший поступившие ценности. Руководитель организации должен утвердить акт. Оформленный акт передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика, он должен храниться в архиве организации пять лет.

Материалы можно учитывать либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

Способ учета материалов по фактической себестоимости целесообразно использовать лишь тем фирмам, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию своевременно. Если материалы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражают непосредственно на счете 10 «Материалы».

Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем фирмам, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетную цену материально-производственных запасов можно установить самостоятельно. За учетную цену можно принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца и т.д. Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам делают запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету продаж и т.д.).

Фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов отражают по дебету счета 15. После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности делают записи:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - учтен НДС по оприходованным материальным ценностям (на основании счетов-фактур поставщика).

Таким образом, по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения в учете делают проводку:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, в учете делают запись:

Дебет 16 Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» списывают или сторнируют в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

Откл = Д160 + Доб16 : Д100 + Доб10 х К10

Где Д160 – дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца;

Доб16 – оборот по дебету счета 16 за месяц;

Д100 - дебетовое сальдо по счету 10 на начало месяца;

Доб10 - оборот по дебету счета 10 за месяц;

К10 – оборот по кредиту счета 10 за месяц.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей» - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из двух способов:

- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10 «Материалы», что и сами материалы);

- учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма N М-8). Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада. Если в организации ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование-накладную (форма N М-11). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, делают проводку по кредиту счета 10 «Материалы»:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из четырех методов:

  • ФИФО;

  • ЛИФО;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен учетной политикой.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется:

а) организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально-производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал

б) для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод ФИФО применяется по следующим причинам: при необходимости увеличения балансовой прибыли (в условиях инфляции), для повышения достоверности стоимостной оценки запасов, по которой они отражены в бухгалтерском балансе (например, такое требование может выдвигаться инвесторами). 9

Напротив, метод ЛИФО способен обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли (в условиях инфляции), а также повышение достоверности сведений о затратах на производство продукции или издержках обращения, о финансовых результатах (поскольку они будут исчисляться с применением современных, а не устаревших расценок).

В 2007 г. Минфин России продолжил работу по реформированию бухгалтерского учета, обусловленную необходимостью его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. В результате с 1 января 2008 г. при списании материально-производственных отменен метод ЛИФО.

Учет тех активов, которые в российском учете регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», регулирует также стандарт МСФО 2 «Запасы». И метод ЛИФО, разрешенный в РФ, с 1 января 2005 г. запрещен к применению новой редакцией стандарта МСФО 2 «Запасы». По мнению некоторых специалистов, этот метод с большей долей вероятности может привести к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущим уровнем затрат. Поэтому с 2008 г. и в российском бухгалтерском учете метод ЛИФО применять будет нельзя.10

Метод средней себестоимости обеспечивает усреднение прибыли (в условиях инфляции), характеризуется меньшей трудоемкостью учетных процедур, чем ФИФО, более привычен бухгалтерскому персоналу, особенно с большим опытом работы. При этом скользящая средняя - более точная, но требует трудоемких расчетов (так как расчет средней делается не один раз в месяц, а при каждой операции); средняя предыдущего периода - менее трудоемкая и может быть реализована даже при отсутствии эффективной автоматизации учета.

Важно подчеркнуть, что в течение отчетного года организация может применять как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида запасов.

Сальдовый метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения (чаще всего, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета) при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

Выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен. Данная система учета хороша в том случае, когда можно гарантировать, что весь расход ценностей имеет целевой характер, что непроизводительные потери, недостачи, хищения и т.п. полностью исключаются.

В своей работе аудитор должен руководствоваться нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности, как и бухгалтерского учета, включает в себя четыре уровня.

Первый уровень включает в первую очередь Закон об аудиторской деятельности, утвержденный Федеральным законом РФ от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности должны соответствовать настоящему Федеральному закону. К первому уровню можно также отнести указы Президента РФ, другие федеральные законы, постановления Правительства РФ, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудите.

При проведении проверки учета материально-производственных запасов аудитор должен знать, что в соответствии с Законом об аудиторской деятельности он может самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с материально-производственными запасами; может получать у должностных лиц проверяемого предприятия разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам. При этом аудитор обязан осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудиторской деятельности; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание и хранить тайну об операциях проверяемого субъекта.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами). Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово – хозяйственной деятельности.

Законом об аудиторской деятельности установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц. Поскольку в настоящее время еще не все федеральные правила (стандарты) разработаны, продолжают действовать ряд прежних Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

После заключения договора между аудитором и предприятием на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки материально-производственных запасов. На данном этапе работы аудитор должен руководствоваться Правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Единые требования составлению документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».11

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых обосновывается мнение аудитора. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, установлены Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ, является аудиторское заключение. Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение».

Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности – это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм. Так, например, во второй и третей главах данной работы будет приведена методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов на предприятии ООО «Скай», которая является разработкой аудиторской фирмы и относится к четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности.12

Последовательность работ при проведении аудита материально-производственных запасов можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.13

Хозяйственные операции с материально-производственными запасами организации относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

  1. Вероятность санкционированного списания материально-производственных запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска. Цель - увеличение себестоимости выпуска и снижение налогов на прибыль и имущество (в данном случае может иметь место сговор между должностными лицами).

  2. Вероятность хищения материально-производственных запасов.

  3. Огромный объем совершаемых операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать:

    • отсутствие оправдательных документов;

    • несанкционированное списание материально-производственных запасов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу);

    • утеря документов.

  4. Искажение фактов списания материально-производственных запасов вследствие технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Оценивая состояние системы внутреннего контроля на проверяемом участке учета, аудитору следует воспользоваться результатами опроса, проведенного среди респондентов, имеющих отношение к материально-производственным запасам. Среди них: главный бухгалтер, старший бухгалтер материальной группы, заведующие складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля. На основании проведенного исследования аудитор оценит риски, свойственные контрольной среде применительно к рассматриваемым операциям, определит объемы выборки и состав аудиторских процедур.14

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании первичных документов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. При проведении аудита операций по учету и сохранности материально-производственных запасов используют следующие методы и приемы: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, в данном случае, наблюдения аудитора за пересчетом материально-производственных запасов.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц как в письменной, так и в устной формах.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материально-производственных запасов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. 15

Проверка соблюдения графика документооборота позволяет установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с материально-производственными запасами, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

По итогам проверки документооборота определяется перечень рекомендаций руководству фирмы и дается заключение о качественности и достоверности системы первичного учета в данной организации для проведения следующих этапов аудита.

С помощью проверки достоверности (полноты и точности) фактов оприходования материально-производственных запасов достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора. Аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету материально-производственных запасах.16

При проверке оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Основная цель проверки выбытия материально-производственных запасов - установить достоверность фактов их списания в производство и гарантировать качество оправдательной первичной документации. Это необходимо для того, чтобы при дальнейшей проверке данного участка учета аудитор мог с уверенностью опираться на данные первичного учета (в частности, при проверке соответствия корреспонденций счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах учета, способов списания материально-производственных запасов, сумм, списанных на себестоимость произведенной продукции, и т.д.). 17

Далее проводится проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

  • было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

  • все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

  • все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

  • все документы зарегистрированы своевременно;

  • все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

  • каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

На заключительном этапе аудита материально-производственных запасов организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

При проведении аудиторской проверки учета материально - производственных запасов могут быть выявлены следующие ошибки и нарушения:

  • несоответствие информации о наличии материально-производственных запасов по данным Главной книги и журналов-ордеров;

  • несвоевременное оприходование материально-производственных запасов;

  • изменение метода оценки материально-производственных запасов в течение года;

- учет сохранности и списания материально-производственных запасов ведется с нарушениями;

- отсутствуют акты приема - передач материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц;

- необоснованно завышается расход материально-производственных запасов.18

За допущенные нарушения установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10 % суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере материально-производственных запасов, отраженная в бухгалтерском балансе (форма № 1), искажена не менее чем на 10 %, взыскивается административный штраф с должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.19

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что методика бухгалтерского учета материальных запасов достаточно подробно регламентирована действующими нормативно – правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и налогообложения. Вместе с тем предприятию предоставляется право выбора основных элементов учетной политики в части учета материальных запасов: способы их оценки при списании, варианты организации складского учета, использование субсчетов к синтетическим счетам. Аудиторская проверка материально-производственных запасов включает в себя три основных этапа. На первом этапе осуществляется тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, составляется план и программа аудита, рассчитывается аудиторский риск и уровень существенности. Вторым этапом является непосредственно аудиторская проверка. Применяют такие методы сбора аудиторских доказательств, как инвентаризация, проверка арифметических расчетов, проверка документов, аналитические процедуры. На заключительном этапе обобщаются результаты аудиторской проверки материально-производственных запасов, составляется аудиторское заключение.

Во второй главе данной работы будет подробно рассмотрена методика бухгалтерского учета поступления, складского учета и списания в производство материально – производственных запасов на предприятии ООО «Прима».
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconИсследовательской работы «Учет материально-производственных запасов»...
Теоретические основы организации учета материально-производственных запасов
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconВведение 2
Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на примере ООО «торгальянс» 5
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconУчет амортизации, методы ее начисления, бухгалтерский и налоговый...

Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» icon1. Экономическая характеристика предприятия
Бухгалтерский учет денежных средств и анализ платежеспособности на примере ООО «Пегас»
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Бухгалтерский учет расчетов по Единому социальному налогу (на материалах ООО «Ромашка»)
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconВысшего профессионального образования «московский институт мировой...
Бухгалтерский учет оборотных средств предприятия на примере ООО «дмв экспо» 4
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconСовершенствование бухгалтерского учета валютных операций
Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО «Аудиторская фирма «гарант-аудит-93» 6
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconУчет движения товарно-материальных ценностей
Методологические основы бухгалтерского учета движения материально – производственных запасов 3
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconБухгалтерский (управленческий) учет
Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconМ. Б. Воробьева Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Методические указания и контрольные задания для студентов заочной формы обучения специальности...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
litcey.ru
Главная страница