Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима»




НазваниеБухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима»
страница8/12
Дата публикации01.03.2013
Размер1.5 Mb.
ТипРеферат
litcey.ru > Бухгалтерия > Реферат
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   12

  • они идут в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;

  • отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;

  • с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а так же берутся образцы этих подписей.

Материалы выдаются с центрального склада только официально выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность» типовой формы № М-2.

На рассматриваемом предприятии для оформления отпуска материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные документы.

К разовым документам относятся «Требование – накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М – 11 и «Накладная на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М – 15.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов применяется «Требование – накладная» на отпуск материалов М–11, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а (приложение 8).

Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на складе, а второй передается работнику, который получает материалы. На материалы разных наименований выписывается общее требование-накладную. Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию, где бухгалтер заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие записи.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными на отпуск материалов на сторону» форма № М – 15 (приложение 9). Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит так же основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности формы № М - 2 на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

К накопительным первичным документам в ООО «Прима» относятся лимитно – заборные карты типовой формы № М – 8 (приложение 7), которые предназначены, во – первых, для последовательного оформления отпуска материалов, а во – вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Лимитно–заборная карта служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, бухгалтер ООО «Прима» оформляет карту на каждое наименование материалов в 2 экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материалов, второй экземпляр передают на склад. В каждом экземпляре указывается установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя ООО «Прима».

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра лимитно – заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно – заборных карт передаются в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно – заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных документов не составляется.

Оформление отпуска материалов в ООО «Прима» трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью на рассматриваемом предприятии первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, и по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-производственных запасов производится по способу средней себестоимости их приобретения.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складах ООО «Прима» производит бухгалтерия на основании первичных приходно-расходных документов. Работники материального отдела бухгалтерии систематически сверяют данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу предприятия (Приложение 11), где отражено:

  • остаток материала на начало месяц (по каждому номенклатурному номеру);

  • приход за месяц;

  • расход за месяц;

  • текущий остаток материалов.

В сводной ведомости движения материалов по предприятию (Приложение 11) отражена стоимость прихода, расхода и остатков на начало и конец месяца материальных ценностей в разрезе групп материалов, нормативы оборотных средств в стоимостном выражении и отклонение от норматива. Назначение данного документа – контроль и регулирование уровня оборотных средств по группам материалов.

«Оборотная ведомость по складу» (Приложение 12) формируется также по каждому субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей из оборотной ведомости с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному складу предприятия.

В ведомости «Анализ норм запасов материальных ресурсов по предприятию» можно проследить нормативный и фактический запас материальных ценностей на дату в натуральном и стоимостном выражении. Анализ необходим для оперативного принятия решений по регулированию поставок материалов, комплектующих изделий, по своевременной реализации сверхнормативных и излишних материальных ценностей.

Ведомость «Фактический запас материальных запасов» служит для получения оперативных сведений о состоянии запаса конкретной нормативной номенклатуры материальных ценностей на любую дату с указанием кода склада, где хранятся указанные ценности.

Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с учетной политикой ООО «Прима» списываются в производство по способу средней себестоимости. Рассмотрим порядок расчета себестоимости материалов, списанных в производство, на конкретном примере.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 2.10 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2006 г.

Таблица 2.10

Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство за декабрь 2006 г.

Руб.

Наименование операции

Количество, шт.

Цена за единицу

Стоимость

Остаток на начало месяца










Поступило за месяц:

7-го числа










12-го числа










17-го числа










25-го числа










Всего поступило










Отпущено в производство










Остаток на конец месяца










Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет следующим:

а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:

156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;

б) определяем себестоимость одного подшипника:

573 000 / 4400=130 руб.;

в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:

2700 х 130=351 000 руб.;

г) определяем остаток материалов на конец месяца:

573 000 - 351 000=222 000 руб.

Себестоимость одного подшипника - 130 руб.

Далее в работе необходимо рассмотреть другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы рассматриваться не будет, так как номенклатура материалов в ООО «Прима» очень велика и нельзя определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие - нет.

Рассчитаем по данным таблицы 2.10, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «Прима», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.

400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.

900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.

200 х 135 руб. = 27000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.

Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец месяца:

156000 руб. + 417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.

Рассчитаем на примере данных таблицы 2.10, какова была бы стоимость отпущенных в производство подшипников, если бы списание производилось по методу ЛИФО (то есть по себестоимости последних по времени приобретения запасов):

800 шт. х 140 руб. = 112000 руб.

1100 руб. х 135 руб. = 148500 руб.

800 руб. х 125 руб. = 100000 руб.

Итого: 2700 шт.на сумму 360500 руб.

Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец месяца:

156000 руб. + 417000 руб. - 360500 руб. =212500 руб.

Поскольку изучаемое предприятие само выбирает, каким из рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, то прежде, чем принять подобное решение, необходимо оценить плюсы и минусы каждого метода. Чтобы сравнить эти методы между собой, результаты всех расчетов приведем в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Сравнение методов оценки израсходованных материалов

Руб.


Показатели

Метод средней себестоимости

Метод ФИФО

Метод ЛИФО

Стоимость материалов, израсходованных за месяц, руб.










Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца, руб.











Как видно из таблицы 2.11, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая большая. То есть ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. А при методе ЛИФО себестоимость увеличивается, прибыль уменьшается.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности списания нормируемых материальных ценностей.

В ООО «Прима» имеются материальные ценности, которые списываются на себестоимость произведенных работ по фактическому расходу, но для целей налогообложения – не выше определенных норм. В частности, это горюче – смазочные материалы, которые списываются в соответствии с Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте Р3112194-0366-03, утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 года. Основанием для списания горюче – смазочных материалов, использованного при работе автотранспортных средств, на изучаемом предприятии является путевой лист. Постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78 утверждена унифицированная форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля».

Путевой лист в ООО «Прима» выписывается на один день диспетчером на каждого водителя. В путевом листе проставляют порядковый номер, дату выдачи, печать организации, отметки медицинского работника о разрешении на выезд и диспетчера о проверке водительских прав, указывают пробег автомобильного средства, его марку и количество горючего, показания спидометра при выезде и возвращении в гараж.

Рассмотрим на примере порядок списания горюче – смазочных материалов. Так, в соответствии с путевыми листами, пробег грузового автомобиля УАЗ за декабрь 2006 г. составил 287 км. Норма расхода бензина на 100 километров пробега в соответствии с Нормами расхода Р3112194-0366-03 от 29.04.2003 г. составляет 18 литров на 100 километров пробега. Средняя цена бензина А – 76 составляет 12 руб. Рассчитаем стоимость израсходованного бензина:

287 км 18 / 100 л х 12 руб. = 619 руб.

Следующим этапом учетной работы в ООО «Прима» является расчет отклонений от учетной стоимости материалов.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости списанных материалов. Рассмотрим вышесказанное на примере такого вида материальных запасов ООО «Прима», как запасные части. В декабре 2006 года ООО «Прима» имело следующие показатели (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Движение запасных частей ООО «Прима» за декабрь 2006 г.

Руб.

№ п/п

Показатели

Значение

1

Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо субсчета 10-5), руб.




2

Дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5 на начало декабря, руб.




3

Поступило запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 10-5 «Запасные части»), руб.




4

Сумма отклонений в стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5), руб.




5

Списано в производство запчастей за декабрь (кредитовый оборот по счету 10-5 «Запасные части»), руб.




Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции.

1. Определяется сумма отклонений на единицу стоимости материалов:

(3412876 руб. + 355949 руб.):( 44936633 руб. + 8903730 руб.) = 0,07 руб.

2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию:

0,07 руб. х 8805012 руб. = 616351 руб., в том числе:

на основное производство:

0.07 руб. х 7936521 руб. = 555556 руб.,

на вспомогательное производство:

0.07 руб. х 866991 руб. = 60690 руб.,

по недостающим запасным частям:

0.07 руб. х 1500 руб. = 105 руб.

3. Остаток запасных частей на 1 января 2007 года:

(44936633 руб. + 8903730 руб.) - 8805012 руб. = 45030351 руб.

4. Остаток суммы отклонений на 1 января 2007 года:

(3412876 руб. + 355949 руб.) - 616351 руб. = 5566008 руб.

Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных запасов ООО «Прима» в производство, приведены в таблице 2.13.
Таблица 2.13

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Прима» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

руб.

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

31.12.

2006 г.

Списаны запасные части в основное производство

Лимитно-заборные карты










2

31.12.

2006 г.

Списана сумма отклонений в стоимости запасных частей на затраты по производству услуг

Справка-расчет










3

31.12.

2006 г.

Списаны запасные части на ремонт производственного оборудования

Требования-накладные










4

31.12.

2006 г.

Списана сумма отклонений в стоимости запасных частей на затраты вспомогательного производства

Справка-расчет










5

31.12.

2006 г.

Списана фактическая себестоимость выявленной в ходе инвентаризации недостачи запасных частей

Инвентаризационная ведомость










6

31.12.

2006 г.

Списана сумма отклонений по фактическая недостающим запасным частям

Справка-расчет










Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов материальных запасов в ООО Прима» осуществляется аналогично приведенным в таблице 2.13 записям.

Материальные запасы ООО «Прима» могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам. Например, 15 декабря 2006 года сторонней организации по безналичному расчету были проданы подшипники по цене 177 руб. за единицу (в т.ч. НДС 27 руб.). Со склада материалы были отпущены по накладной № 652 (Приложение 9). В бухгалтерском учете ООО «Прима» были сделаны записи, отраженные в таблице 2.14.

Синтетический учет списания материально-производственных запасов в производство ведется в журнале – ордере № 10 (Приложение 15). В конце месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам главной книги (Приложение 16).

Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в ООО «Прима» является отражение информации об их наличии на отчетную дату в бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.14

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Прима» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

руб.

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Расчет

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

15.12.

2006 г.

Отражена задолженность покупателя за проданные материалы

Договор купли-продажи, счет-фактура № 685 от 12.12.2006 г.

11 шт. х 177 руб.










2

15.12.

2006 г.

Учтена сумма налога на добавленную стоимость

Счет-фактура № 685 от 12.12.2006 г., книга продаж

1947 руб. : 118 % х 18 %










3

15.12.

2006 г.

Списана себестоимость проданных материалов

Справка-расчет

11 ед х 100 руб.










4

16.12.

2006 г.

Поступила на расчетный счет выручка от покупателя

Выписка банка от 16.12.2006 г.

-










5

16.12.

2006 г.

Отражена прибыль от продажи материалов в составе прочих доходов

Справка-расчет

1947 руб. – 297 руб. – 1100 руб.











На изучаемом предприятии материально-производственные запасы отражаются по строке баланса (форма № 1) «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе производственных запасов по фактической себестоимости заготовления (учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение).

Далее необходимо рассмотреть особенности налогового учета материально-производственных запасов в условиях ООО «Прима». Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Прима» в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом руководителя.

Рассмотрим особенности формирования фактической себестоимости материальных запасов в ООО «Прима» для целей налогообложения.

При приобретении материальных запасов в некоторых случаях ООО «Прима» осуществляет расходы, которые по правилам налогового учета в фактическую себестоимость материально-производственных запасов не включают:

  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;

  • проценты по кредитам, полученным для покупки материалов.

Рассмотрим эти виды расходов более подробно.

В январе 2007 г. ООО «Прима» приобрело у ООО «Центр» запасные части стоимостью 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Перед покупкой материалов ООО «Прима» оплатило услуги ОАО «Цветмет», связанные с предоставлением информации о запасных, которые продаются на рынке. Стоимость услуг ОАО «Цветмет» составила 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, увеличивают их стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов. На фактическую себестоимость материалов они не влияют. Поэтому при оплате ООО «Прима» таких услуг материалы будут числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости (таблица 2.15).

Таблица 2.15

Формирование первоначальной стоимости материальных запасов в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Прима»

Руб.

№ п/п

Затраты на приобретение материальных запасов

Включение расходов в первоначальную стоимость материальных запасов

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогообложения

1

Договорная стоимость материалов







2

Стоимость информационных услуг










Итого








Как видно из таблицы 2.15, первоначальная стоимость купленных ООО «Прима» материалов составит в бухгалтерском учете - 15300 руб.; в налоговом учете - 15000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Прима» проценты по кредитам отражают следующим образом:

  • если кредит получен для покупки материалов и проценты по нему начислены до их оприходования - в составе первоначальной стоимости материалов;

  • если кредит получен для покупки материалов и проценты по нему начислены после их оприходования - в составе операционных расходов.

В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

25 мая 2007 г. ООО «Прима» приобрело материалы стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.). Для покупки материалов предприятие получило банковский кредит в той же сумме. Согласно договору, ООО «Прима» должно заплатить проценты по кредиту в сумме 6000 руб. Проценты были начислены до оприходования материалов на балансе фирмы. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка материалов. Поскольку проценты по кредиту были начислены до оприходования материалов, то их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться (таблица 2.16).

Таблица 2.16

Формирование первоначальной стоимости материальных запасов, приобретенных за счет заемных средств, в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Прима»

Руб.

№ п/п

Затраты на приобретение материальных запасов

Включение расходов в первоначальную стоимость материальных запасов

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогообложения

1

Договорная стоимость материалов







2

Проценты за пользованием заемными средствами










Итого








Таким образом, фактическая себестоимость материалов составила в бухгалтерском учете ООО «Прима» - 206 000 руб., в налоговом учете - 200 000 руб.

Если же договориться с банком, чтобы в договоре было записано: «На пополнение оборотных средств», ООО «Прима» получило бы несколько преимуществ.

Во-первых, можно было бы учесть начисленные проценты в бухгалтерском учете в составе прочих, а в налоговом учете - внереализационных расходов. Значит, первоначальная стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете была бы одинакова и отдельных налоговых регистров по учету материалов не потребовалось бы.

Во-вторых, уплаченные проценты в пределах нормативов сразу можно было бы отнести в уменьшение прибыли.

С 1 января 2003 г. введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, устанавливающее правила, которые призваны обеспечивать наглядность и прозрачность при формировании информации о расчетах по налогу на прибыль. Для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ПБУ 18/02 предлагает ввести новые объекты бухгалтерского учета, на суммы которых корректируется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль: постоянные налоговые обязательства, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство отчетного периода. Перечисленные объекты учета формируют информацию о влиянии разниц в связи с различиями в оценке активов и обязательств, времени признания доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета.

Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете материальных запасов приводят к возникновению у ООО «Прима» постоянных и временных разниц, уменьшающих (увеличивающих) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в сравнении с бухгалтерской прибылью (убытком) и отражаемым по правилам, установленным ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Рассмотрим пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. Допустим, ООО «Прима» списало в производство материалы, стоимость которых для бухгалтерского и налогового учета различна. Для целей бухгалтерского учета стоимость материалов составляет 330000 руб., а для целей налогового учета - 300000 руб. Ставка налога на прибыль составила 24 %. Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2003 года составила:

30000 руб. (330000 руб. - 300000 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2006 года составил:

30000 руб. x 24%/100 = 7200 руб.

Рассмотрим пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Для целей бухгалтерского учета в ООО «Прима» себестоимость материалов составила 200000 руб., а для целей налогообложения – 220000 руб. Ставка налога на прибыль составила 24 %.

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2006 года составила 20000 руб.:

220000 руб. - 200000 руб. = 20000 руб.

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2006 года составило 4800 руб.:

20000 руб. x 24%/100 = 4800 руб.

Для налогового учета материальных запасов в ООО «прима» используются налоговые регистры по форме, рекомендованной ФНС РФ.

В соответствии с учетной политикой, инвентаризация материально-производственных запасов в ООО «Прима» проводится частично или в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищений и порчи имущества и в других случаях, предусмотренных законодательством. О проведении инвентаризации руководитель издает соответствующее распоряжение и вручает его членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.

Присутствие при инвентаризации материально ответственного лица обязательно. Когда материально ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, склад опечатывается и к инвентаризации приступают только после выхода материально ответственного лица на работу.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр – ревизионной комиссии. Кроме того, проверяющий должен получить расписку от материально ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу товаров, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход ценностей у него нет.

При инвентаризации ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи передаются в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей. Сличительные ведомости составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Если установлены недостача или излишки, материально ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица по материалам одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи материалов, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны самими организациями.

Инвентаризация товарно – материальных ценностей в ООО «Прима» была проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - 13 декабря 2006 г. Приказом руководителя данного предприятия была создана инвентаризационная комиссия в составе бухгалтера, одного из мастеров и кладовщика. По итогам инвентаризации была составлена инвентаризационная ведомость (Приложение 13). Рассмотрим порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета ООО «Прима».

В результате инвентаризации материалов выявлена недостача лакокрасочных материалов в пределах норм естественной убыли в сумме 300 руб. Материалы использовались на содержание производственных цехов и хозяйств, поэтому в бухгалтерском учете на сумму недостачи материалов по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли, относится на общепроизводственные расходы.

В результате инвентаризации был обнаружен излишек запасных частей. Их рыночная стоимость составила 5000 руб. На складе в ходе инвентаризации выявлена также недостача запасных частей по фактической себестоимости 1500 руб. Сумма НДС по недостающим материалам, ранее принятая к вычету из бюджета, составляет 270 руб. Недостача образовалась по вине заведующего складом, из зарплаты которого удерживается сумма причиненного ущерба 2000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Прима» результаты инвентаризации материальных запасов отражаются записями, приведенными в таблице 2.17.

Таблица 2.17

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Прима» результатов инвентаризации материальных запасов за декабрь 2006 года

руб.

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

13.12.

2006 г.

Списаны недостачи материалов в пределах норм естественной убыли













2

13.12.

2006 г.

Оприходованы выявленные в результате инвентаризации запасные части













3

13.12.

2006 г.

Списана фактическая себестоимость недостающих материалов по вине заведующего складом













4

13.12.

2006 г.

Восстановлена сумма НДС по недостающим материалам (1500 х 18 %)













5

13.12.

2006 г.

Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица













6

13.12.

2006 г.

На сумму отраженной разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи материалов (2000 – 1770)













7

31.12.

2006 г.

Сумма ущерба удержана из заработной платы материально ответственного лица













8

31.12. 2006 г.

На сумму прочего дохода, полученного вследствие разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью по недостачам ценностей















Материальные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01, начиная с 2002 года организация может создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Планом счетов для отражения величины созданного резерва предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который выступает контрактивным счетом к счету 10 «Материалы» и позволяет отразить их стоимость по ценам возможного выбытия без непосредственной переоценки самих материальных ценностей, что существенно упрощает учет. Однако учетной политикой ООО «Прима» не предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   12

Похожие:

Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconИсследовательской работы «Учет материально-производственных запасов»...
Теоретические основы организации учета материально-производственных запасов
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconВведение 2
Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на примере ООО «торгальянс» 5
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconУчет амортизации, методы ее начисления, бухгалтерский и налоговый...

Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» icon1. Экономическая характеристика предприятия
Бухгалтерский учет денежных средств и анализ платежеспособности на примере ООО «Пегас»
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Бухгалтерский учет расчетов по Единому социальному налогу (на материалах ООО «Ромашка»)
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconВысшего профессионального образования «московский институт мировой...
Бухгалтерский учет оборотных средств предприятия на примере ООО «дмв экспо» 4
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconСовершенствование бухгалтерского учета валютных операций
Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО «Аудиторская фирма «гарант-аудит-93» 6
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconУчет движения товарно-материальных ценностей
Методологические основы бухгалтерского учета движения материально – производственных запасов 3
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconБухгалтерский (управленческий) учет
Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли
Бухгалтерский учет материальных запасов на примере ООО «Прима» iconМ. Б. Воробьева Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Методические указания и контрольные задания для студентов заочной формы обучения специальности...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
litcey.ru
Главная страница