Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782




НазваниеИнститут Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782
страница13/37
Дата публикации24.02.2013
Размер5.1 Mb.
ТипОтчет
litcey.ru > Финансы > Отчет
1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   ...   37
^

3.4. Опыт зарубежных стран в области налогообложения некоммерческих организаций138

Практика налогообложения некоммерческих организаций в развитых зарубежных странах


Доноры (коммерческие организации и физические лица, занимающиеся благотворительной деятельностью), во многих странах вправе вычесть ограниченную часть благотворительных пожертвований (например, определенный процент от суммы пожертвований или определенную долю дохода) из налоговой базы по налогам на прибыль организации и доход физических лиц.

Однако подход к созданию стимулов для благотворительной деятельности существенно различается в разных странах. Основным принципом здесь являются налоговые льготы как донорам НКО, так и самим НКО.

Ниже мы рассмотрим ряд вопросов, связанных с правом организаций на освобождение от налогов, механизмом освобождения от налогообложения пожертвований, освобождения от налогообложения доходов, освобождения от уплаты НДС, а также от таможенных пошлин.
^

1) Организации, имеющие право на освобождение от налогов


В наиболее общем виде к условиям предоставления налоговых льгот некоммерческим организациям в большинстве стран можно отнести следующее:

  • организация должна обладать официально зарегистрированным статусом некоммерческой;

  • деятельность организации должна соответствовать официально объявленным ею целям;

  • организация должна соблюдать установленный режим отчетности.

Таким способом обеспечивается государственный и общественный контроль за деятельностью некоммерческих организаций.

Практическое функционирование некоммерческих организаций демонстрирует в этом отношении многообразие подходов к трактовке этих основных принципов налогообложения.

Так, Налоговый кодекс США предусматривает льготы по налогообложению двадцати шести категорий организаций – от традиционных общественно-полезных организаций в сфере охраны здоровья, образования, науки и благотворительности до профсоюзов, профессиональных ассоциаций и других членских организаций. При этом следует отметить, что единого, универсального подхода к налогообложению НКО в американском законодательстве не существует. Многие аспекты американской политики в области налогообложения можно суммировать по следующим принципиально важным разделам:

    • Специфические цели НКО

    • Типы НКО, которые могут получать взносы, подлежащие тем или иным налоговым освобождениям

    • Источники финансирования НКО

    • Направления использования финансовых средств НКО

На практике льготы по налогообложению (или их отсутствие) определяются путем рассмотрения указанных факторов в различных сочетаниях, не позволяющих однозначно дифференцировать НКО с точки зрения налогообложения даже по столь внушительному числу категорий (двадцать шесть).139

Статья 501 (с) (3) Налогового кодекса является основополагающей в США для целей благотворительности. Согласно этой статье, от налога на доход освобождаются организации, которые действуют в интересах религии, благотворительности, науки, общественной безопасности, литературы, просвещения, любительского спорта на национальном или международном уровне, организации по защите детей и животных.140 Подобные организации так и называются – «обладающие статусом статьи 501 (с) (3)».141 Обладание этим статусом важно не только для самой некоммерческой организации, но и для организации-донора, поскольку такого рода НКО являются не только организациями, обычно освобождающимися от федерального налога, но и организациями, обычно избирающимися для получения вычитаемых из базы налогообложения взносов, так как не всякое пожертвование может сопровождаться налоговыми послаблениями для донора.142

Благотворительные организации, подпадающие под статус 501 (с) (3), могут иметь статус частного фонда (private foundation) или считаться общественной благотворительной организацией (public charity). В отличие от общественных организаций частные фонды облагаются специальным акцизом (excise tax), уплачиваемым с доходов от инвестиций143, кроме того, частные фонды уплачивают акцизный налог, если не соблюдают требования минимального распределения средств144, поэтому получение подобного статуса не является столь же привлекательным как получение статуса общественной благотворительной организации.

Для того чтобы иметь право на освобождение от налогов, организация должна в своей деятельности преследовать цели, указанные в статье 501 (с) (3) как «дающие право на льготу»; не может получить статус освобожденной от налогообложения организация, устав которой дает ей право заниматься «исключительно производственной деятельностью». Кроме того, организационно-правовая форма некоммерческой организации должна предусматривать, что после ее закрытия имущество организации направляется на подлежащие освобождению от налогообложения цели или передается одной (или более) освобожденной от налогообложения организации. Запрещается как любое распределение дохода владельцам организации на протяжении существования организации, так и присвоением ими имущества организации при прекращении ее существования, а также предоставление специальных персональных льгот прямо или косвенно любому лицу, связанному с этой организацией.145 В этой связи требования о предоставлении льготного статуса так или иначе становятся публичными, в силу чего НКО обязаны отчитываться за свою деятельность перед соответствующими налоговыми органами и делать эту информацию открытой для общества.

Только в том случае, если соблюдены такие условия, организация в США вправе рассматриваться как «некоммерческая», освобождаться от налогообложения в отношении дохода, полученного в результате осуществления деятельности, связанной с ее специальным статусом в качестве «некоммерческой» организации.

В странах ЕС использование налогового законодательства применительно к некоммерческим организациям зависит от того, относятся ли данные организации к категории «действующих в общественных интересах».146 Во всех странах здесь законодательно закреплены собственные толкования понятия «общественные интересы» и свои процедуры, в соответствии с которыми организациям предоставляется указанный статус. Следует отметить, что в странах ЕС нет одинакового подхода к процедуре предоставления налоговых льгот. В одних странах для получения статуса, в соответствии с которым их доходы освобождаются от налогообложения, организации должны обращаться в фискальные органы (Швеция, Австрия), в других (например, во Франции) предоставление подобного статуса находится в компетенции высшего административного суда.147 Фискальные органы вправе предоставлять налоговые льготы и другим организациям, деятельность которых не подпадает под определенный законодательно статус освобожденных от налогообложения организаций, но которая, по их мнению, ведется в общественных интересах. Как правило, для получения подобного статуса организация должна придерживаться таких стандартов учета, которые позволяют налоговым службам легко отделять привлеченные средства от заработанных, в том числе от доходов, полученных в результате вспомогательной и поддерживающей хозяйственной деятельности.148

В Канаде все некоммерческие организации и официально зарегистрированные благотворительные организации согласно Федеральному закону о налоге на доход (Federal Income Tax Act) не облагаются налогом на доход.149 Но любая деятельность, которая выходит за рамки официальной заявленной, при которой у НКО появляется мотив извлечения прибыли, ведет к потере статуса некоммерческой/благотворительной организации и результаты ее облагаются налогами полностью.

Официально зарегистрированная благотворительная организация также не облагается налогом на доход. Но при малейшем нарушении правил, предъявляемых к таким организациям, они обязаны вновь проходить всю процедуру регистрации, поскольку в Канаде нет, как в США, «промежуточных санкций» с целью сохранения статуса, например, выплата пени.150

В Великобритании Концепция определения благотворительности в налоговых целях не излагается в каком-то одном законе, хотя существуют нормативные акты, регулирующие деятельность благотворительных организаций, в частности, Закон о Благотворительности (Charities Act 1992 и 1993 года (с изменениями и дополнениями). Для получения льготного налогового статуса организация обязана зарегистрироваться в Комиссии по Благотворительности. Комиссия учреждается законом как регулирующий орган и регистратор благотворительных организаций.151 В Великобритании только два вида некоммерческих организаций имеют право на налоговые льготы: это местные любительские спортивные клубы 152 и организации, учреждаемые в благотворительных целях («благотворительные общества и учреждения»). 153
^

2) Освобождения от налогообложения пожертвований


Как уже отмечалось, лица, юридические или физические, являющиеся жертвователями/донорами, могут пользоваться некоторыми льготами в рамках своих налоговых обязательств, которые снижают облагаемую налогом сумму дохода. Практически во всех странах оговорено, что пожертвования осуществляются на безвозмездной основе.154 Пожертвования могут осуществляться в разных формах, чаще всего в денежной, или в форме передачи имущества. Могут иметь место и пожертвования в форме услуг, хотя последние законодательно оформляются сложнее, так как возникает проблема оценки рыночной стоимости услуги.155

В зарубежной практике существует несколько форм предоставления налоговых льгот донорам. Как правило, это:

  • налоговый вычет из налоговой базы (освобождение от налогообложения суммы пожертвования или ее части);

  • налоговый кредит (сумма пожертвования сокращает сумму налога к уплате – используется реже);

Законодательство многих, хотя и не всех, стран ограничивает величину возможных пожертвований размером, в котором их суммарная величина в данном налоговом периоде не превышает определенного процента валового дохода донора или его скорректированного облагаемого дохода. Во Франции, например, законодательно установлено право на снижение налога на доход донора на 50% от общей суммы пожертвования при ограничениях величины пожертвований в 6% налогооблагаемой базы156; в Австралии максимальная величина пожертвования не предусмотрена, в Испании предельная величина пожертвований ограничивается 10% от налогооблагаемой базы дарителя.157

В США, если организация делает взнос в пользу организации, подпадающей под статус статьи 503 (с) (3) Налогового кодекса, то она может получить полный налоговый вычет на сумму пожертвования. Пожертвования же сделанные в пользу общественных организаций, действующих в интересах своих членов, не являются основанием для налогового вычета. 158

В США физические лица в течение года не могут вычитать на благотворительные взносы более 50% скорректированной суммы валового дохода, а корпорации – более 10% налогооблагаемой базы. При этом сумма, которая может быть вычтена в данном налоговом периоде, переносится на будущие периоды, если в текущем периоде льгота (взносы в организацию со статусом 503 (с) (3)) не была использована полностью.159 Всем положениям Налогового кодекса США, регулирующим вычет взносов из базы налогообложения, присущи две характерные черты: предпочтение отдается взносам в благотворительные организации нежели взносам в частные фонды; для взносов в денежной и имущественной форме предусматриваются различные налоговые режимы. Последнее объясняется такими проблемами, как присущая отдельным видам собственности сложность в их оценке, а также возможность злоупотреблений, что диктует необходимость учета возможной прибыли от переданной собственности при определении размера допустимого уменьшения налогооблагаемой базы доноров.160

В Канаде вклады спонсоров в некоммерческие организации не подлежат никаким налоговым льготам в отличие от вкладов в официально зарегистрированные благотворительные организации.161

Донорам - физическим лицам в Канаде предоставляется налоговый кредит (в противоположность налоговым вычетам). Ставка налогового кредита на сумму 200 долларов спонсорской помощи физического лица благотворительным организациям составляет 16%, если сумма поддержки превышает 200 долларов, ставка по кредиту повышается до 29 %, таким образом, чем больше сумма вклада, тем выше ставка налогового кредита. Ставка применяется непосредственно к налоговым обязательствам, а не к налогооблагаемой базе в целом. Помимо федеральных ставок по налоговым кредитам налогообложение спонсорской поддержки поощряется и ставками налоговых кредитов провинций и территорий, которые могут быть на 16-64% меньше, чем федеральные.162

В случае когда донором является корпорация, она получает налоговые льготы посредством системы налоговых вычетов, сложная система которых рассматривается в Инструкции налоговой службы Канады "Tax Advantages of Donating Charities". Корпоративные доноры могут получить налоговые льготы, составляющие до 43% от суммы их вклада.

В Канаде существуют ограничения на сумму благотворительных вкладов. До 1996 года эта цифра составляла 20% от величины чистого дохода за год. С 1996 г. она составляет 75%. При этом годовой лимит благотворительных вкладов, включая наследство, осуществленных в год смерти донора, а также в год, предшествовавший смерти донора, составляет 100%. Неиспользованный лимит благотворительных вкладов может переноситься на период в течение пяти лет со времени осуществления вклада.

При осуществлении капитальных вкладов в благотворительные организации донор мог, как правило, включить в налогооблагаемую базу 50% прироста капитальной стоимости своего вклада. Но с 1997 года по некоторым видам капитальных вкладов (например, по торгуемым на открытом рынке ценным бумагам), эта цифра сократилась до 25%. В результате общей уровень господдержки (на федеральном и региональном уровнях), оказываемой через систему налогообложения, может составить до 64% от суммы вклада. 163 Если донор увеличивает величину налогооблагаемого дохода за счет прироста капитальной стоимости своего вклада, он имеет право также увеличить свой годовой лимит ежегодных благотворительных вкладов на 25% от величины прироста капитальной стоимости этого вклада.

Осуществление донорской поддержки некапитального характера более дифференцировано с точки зрения предоставления налоговых освобождений. Так, например, не подлежат налоговым льготам средства (в наличной или безналичной форме), переданные бизнес-структурой благотворительной организации в обмен на рекламные услуги. В этом случае не считается, что донор осуществил дарение и благотворительная организация не может ему выдать официальную налоговую расписку.164

Благотворительная организация не вправе выдать официальную налоговую расписку и в случае, когда продает, например, лотерейный билет, дающий право выиграть приз, превышающий номинальную стоимость.165 Такой ситуации можно избежать, если разделить лотерею и непосредственно мероприятие по фанд-рейзингу. В таком случае благотворительная организация может выдать официальную налоговую расписку на часть выпущенных билетов на мероприятие по сбору средств на благотворительность, стоимость которых превышает стоимость его организации и проведения (угощение, развлекательная программа и пр.). Следует подчеркнуть, что не будет считаться подарком и вещь, приобретенная на благотворительном аукционе. Уплаченная за нее цена не может быть расценена как дарение, даже если она превышает рыночную стоимость вещи. В этом случае благотворительная организация также не может предоставить спонсору официальную налоговую расписку.166

В Великобритании существует налоговая льгота компаниям на пожертвования, осуществляющиеся в форме дара (Gift Aid) согласно статьям 338 и 339 Закона о Корпорациях и Доходе 1988 года. Льгота предоставляется в виде налогового вычета по налогу на доходы корпорации. При этом не требуется заявления или отдельной налоговой декларации. Но и здесь компания должна учитывать, разрешается ли пожертвование в выбранную организацию соответствующим Законом о компаниях.167

Применительно к пожертвованиям частных лиц в США существует режим денежных пожертвований благотворительным организациям называемый «отчисления от заработной платы» (Payroll Deduction Scheme). Данный режим позволяет наемным работникам делать благотворительные пожертвования; работодатель отчисляет эти суммы из их зарплаты.

Процедура дарения не формализована. Основные положения содержатся в статье 25 Закона о Финансах 1990 года. Пожертвование может осуществляться наличностью, чеками или по кредитной карте, к нему прилагается заявление дарителя. Льгота дарителю не предоставляется, но по требованию благотворительной организации налоговые органы могут возвратить ей сумму в размере налоговой льготы, полученной донором в результате пожертвования.168 В законодательстве не предусмотрены ограничения на сумму пожертвования, хотя на практике они возникают, т.к. нет переноса льготы с одного налогового года на следующий. Это означает, что сумма любого пожертвования до вычета налогов должна ограничиваться общей суммой налогооблагаемого дохода и прироста капитала физического лица.

Известна также венгерская модель предоставления налоговых льгот донорам НКО169. Эта страна в 1996 г. первой предложила следующий метод предоставления налогового освобождения для частных лиц, которые осуществляют пожертвования в общественные организации. Вместо предоставления налогоплательщикам-донорам права вычета из базы затрат на пожертвования (до установленного максимального уровня) Венгрия применила налоговый кредит на общую сумму пожертвования в счет причитающихся налоговых обязательств налогоплательщика-донора, при ограничении величины пожертвования долей налоговых обязательств, т.е. донору предоставляется право распределить до 1% налоговых обязательств между некоммерческими организациями взамен направления в бюджет, при этом не имеет значения, какую долю налоговой базы составляет величина налогового кредита. Затраты на пожертвование не учитываются при расчете налогооблагаемого дохода, но уменьшают фактические налоговые обязательства этого налогоплательщика. По венгерской модели может вычитаться до 2% суммы налоговых обязательств за соответствующий налоговый период. Такой метод стал весьма популярен в странах Центральной и Восточной Европы: за последние несколько лет еще несколько стран последовали примеру Венгрии и приняли аналогичные законы, а именно Словакия, Литва и Польша.
^

3) Освобождения от налогообложения доходов


Как правило, в зарубежных странах пожертвования, полученные некоммерческими организациями от доноров, не облагаются налогом.

Предоставление налоговых льгот некоммерческой организации обычно осуществляется путем:

  • освобождения организации от налогообложения;

  • исключения определенных видов доходов из базы налога на прибыль данной организации.

В большинстве стран существуют два основных источника финансирования некоммерческих организаций: доходы, связанные с основной деятельностью и не связанные с ней. К первым относятся полученные пожертвования, дары, гранты и другие взносы. Доходы от услуг, оказанных в рамках основной деятельности, относятся ко второй группе. 170

Существует несколько видов налогов, от которых могут освобождаться некоммерческие организации: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на дарения и на наследство, налог на имущество и т.д.

Анализ лучшей международной практики показывает, что доходы от грантов, даров, членских взносов и пр., так называемые «привлеченные доходы», как правило, освобождаются от налогообложения. Данные источники финансирования являются основными источниками доходов некоммерческих организаций, и общепринятая позиция западных стран заключается в том, что доходы от них не подлежат налогообложению (США, Канада, страны ЕС, за исключением Австрии, где с большинства пожертвований взимается льготный налог по сниженной ставке, и др.).171

Налогообложение доходов от хозяйственной, или экономической, деятельности, или операционных (operating) доходов.

В некоторых странах ЕС (Люксембург, Австрия) от налогообложения на доход освобождаются действующие в общественных интересах организации, которые ведут только такую хозяйственную деятельность, которая абсолютно необходима для реализации их уставной деятельности. Более распространенной является практика освобождения от налогообложения доходов от «сопутствующей хозяйственной деятельности», при этом доходы, полученные от некоторых видов деятельности172, подлежат налогообложению (Италия).173

Во Франции освобождаются от налога на доход все организации, действующие в общественных интересах, при отсутствии в их хозяйственной деятельности элементов конкурентной борьбы с коммерческим сектором.174 В Испании и Германии наличие конкуренции некоммерческих организаций с коммерческим сектором также принимается во внимание, особое значение придается степени соответствия хозяйственной деятельности НКО ее уставным целям, а также использованию полученной прибыли в общественных интересах 175

В Канаде176 все некоммерческие организации и официально зарегистрированные благотворительные организации не облагаются налогом на доход. Но любая деятельность, которая выходит за рамки официальной заявленной, при которой у НКО появляется мотив извлечения прибыли, ведет к потере статуса некоммерческой/благотворительной организации и результаты ее облагаются налогами полностью.

Официально зарегистрированная благотворительная организация также не облагается налогом на доход. Но при малейшем нарушении правил, предъявляемых к таким организациям, они обязаны вновь проходить всю процедуру регистрации, поскольку в Канаде нет, как в США, «промежуточных санкций» с целью сохранения статуса, например, выплата пени.

Признанные получатели донорской поддержки (qualified donees) вообще не подпадают под налогообложение доходов. Помимо официально зарегистрированных благотворительных организаций к ним относятся официально зарегистрированные любительские атлетические ассоциации и национальные художественные организации, некоммерческие канадские корпорации, занимающиеся строительством доступного жилья для престарелых, муниципалитеты, филиалы и отделения ООН, некоторые университеты за пределами Канады, обладающие особым статусом, благотворительные организации за пределами Канады, которым Ее Величество от лица государства предоставило дар.177

В Великобритании большая часть доходов благотворительных организаций не подлежит налогообложению, если эти доходы расходуются только на благотворительные цели в соответствии с положениями, изложенные в Приложении 20 Закона о Корпорациях и Доходе 1988 года.178 Законодательство Соединенного Королевства о благотворительности разрешает благотворительным организациям заниматься таким видом предпринимательской деятельности как торговля, но только если торговля связана с реализацией основной цели деятельности НКО. Это называется торговля в связи с основной цельюсоздания организации. Например:

  • взимание платы за обучение при предоставлении образовательных услуг школой или колледжем;

  • взимание входной платы на художественную выставку, организованную музеем или галереей;

  • взимание платы за предоставление жилья благотворительным обществом;

  • продажа билетов на представления театрального или музыкального общества;

  • продажа учебных товаров музеем или галереей.

Доходы от этой деятельности полностью не освобождаются от налога на доход, они подлежат налогообложению, если извлекаются систематически, не являются исключением. Освобождение возможно в случае, если подобная деятельность:

  • является основной целью благотворительной организации, например, прибыль музыкального общества (если она есть) от его концертов;

  • выполняется бенефициарами благотворительности, например, мастерская в благотворительном заведении;

  • является лотереей;

  • является мероприятием по сбору средств;

  • ведется в незначительных объемах согласно статье 46 Закона о Финансах 2000 года, т.е. её валовой доход составляет больше £5,000, но меньше £50,000 или не более 25% благотворительных поступлений.179

Для Великобритании является характерным учреждение дочерней компании для осуществления собственно хозяйственной деятельности. Такая компания будет облагаться налогом на доход от хозяйственной деятельности, но в определенных случаях может получить налоговую льготу в зависимости от того, как будет использован полученный доход, например, если вся прибыль дочерней компании идет в качестве благотворительного взноса в НКО.180

В некоторых странах некоммерческие организации не освобождаются от налогообложения доходов. В Дании, например, все юридические лица обязаны платить подоходный налог. Однако любая часть прибыли, полученной НКО в результате ее предпринимательской деятельности, может исключаться из налогооблагаемой базы, если она была использована на благотворительные цели (или будет использована на протяжении последующих 5 лет). Доходы от пассивной экономической деятельности, предназначенные для использования в других видах деятельности, подлежат обложению налогом на прибыль.

В некоторых странах в целях налогообложения прибыли НКО применяются количественные критерии. Количественные критерии могут определять:

  • необходимую долю доходов, которая должна быть использована на уставные цели организации (Испания, Швеция);

  • пороговые значения величины доходов от хозяйственной деятельности, ниже которых последние освобождаются от обложения подоходным налогом, как уже было отмечено выше на примере Великобритании.181

В США доходы от деятельности, не связанной с основной целью благотворительных организаций, не освобождаются от уплаты подоходного налога. НКО, которая должна платить налог на доход, полученный от предпринимательской деятельности, не связанной с основной целью организации и ведущейся на постоянной основе, может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму затрат, непосредственно связанных с осуществлением подобной деятельности (расходы, амортизация и пр.). При этом НКО может не утрачивать своего льготного налогового статуса даже если получает значительные объемы таких доходов от (официально необъявленной) нецелевой деятельности. Просто в таком случае доходы от последней облагаются соответствующим налогом.182

Особый интерес представляет налогообложение доходов от использования так называемого «эндаумента» (endowments) – средств, полученных от доноров в виде пожертвований с целью получения дохода на осуществление строго определенных целей. Однажды сделанный вклад не может быть возвращен, но действия благотворительной организации по распоряжению этим вкладом строго ограничены. Как правило, эти средства инвестируются на длительный срок, на фондовом рынке или в недвижимость. Прирост капитала на эти средства, несмотря на то, что они относятся к пассивным доходам, в некоторых странах может облагаться налогом на доход. В США в соответствии с Налоговым кодексом средства эндаумента, формируемого организациями, подпадающими под статус 501 (с) (3)), не облагаются налогом на прибыль. Вместе с тем, эти средства подпадают под акцизный налог в случае несоблюдения определенных требований частными фондами (private foundations). Например, такие фонды должны обязательно использовать средства эндаумента на благотворительные цели, а не только накапливать их. Средства в размере 5% от рыночной стоимости чистых инвестиционных активов фонда183 необходимо использовать в течение двух лет со дня их поступления в распоряжение фонда. В противном случае необходимо выплатить налог в размере 15% от суммы средств, подлежащих обязательному (в соответствии со ст. 4942 Налогового кодекса США) расходованию на благотворительные цели и не израсходованных на данные цели к концу налогового периода, а в случае если требование расходования средств не соблюдено в дальнейшем в установленные сроки – 100% указанной суммы.184 Штрафные санкции налагаются на организацию или на менеджмент организации в случае нецелевого использования эндаумента, например, в целях личного обогащения, на инвестиции в бизнес донора и прочую деятельность, несовместимую с благотворительным статусом фонда.185 Примечательно, что наложение штрафных санкций как на саму НКО, так и на ее менеджмент предусмотрено и в случае рискованных инвестиций (jeopardy investments) фонда, которые угрожают осуществлению благотворительной деятельности организации.186 Наконец, согласно положениям ст. 507 Налогового кодекса, в случае умышленного нарушения благотворительного статуса частный фонд может быть закрыт, а его средства конфискованы.187

В Великобритании не существует четкой юридической формы для организаций типа частных фондов в США. Они могут существовать в формах ассоциаций, трастов, организаций, созданных парламентом и пр. Благотворительная организация имеет право минимизировать в рамках законодательства сумму уплачиваемых налогов. По мнению Комиссии по благотворительности, управляющие фондом, отвечающие за налоговое планирование, должны нести личную ответственность за сумму налога, уплату которой можно было избежать. В свою очередь, Управление по Налогам и Таможенным Сборам (HMRC), очень строго подходит к благотворительным организациям и настаивает на строгом соблюдении правил и положений при предоставлении льгот как дарителям, так и благотворительным организациям, которые обязаны ежегодно отчитываться о своей деятельности перед Комиссией.188 Доходы от инвестирования в Великобритании в соответствии со ст. 505 Закона о Корпорациях и Доходе 1988 года освобождены от налогообложения.189

Во Франции, где большая часть доходов некоммерческих организаций освобождена от налогообложения, инвестиционный доход (от эндаумента) облагается налогом по сниженной ставке 24% (при основной ставке налога на прибыль 33,3%).190

Законодательство Германии предусматривает налоговые освобождения для организаций, преследующих общественные, благотворительные и религиозные цели. Освобождения предоставляются на трехлетний период191. Доходы от использования активов в организациях, претендующих на использование налоговых освобождений, должны направляться исключительно на перечисленные цели. В то же время некоммерческим организациям (фондам) разрешено создавать резервы (эндаумент), направляя в них до 1/3 своих доходов от инвестирования активов192. Вновь образованные фонды активно пользуются законодательно установленными на трехлетний период льготными условиями для создания таких резервов.
^

4) Налог на добавленную стоимость


Законы, регулирующие применение НДС и иных налогов на потребление в отношении некоммерческих организаций, разнообразны и включают различные виды освобождения от налога, применение льготных налоговых ставок и освобождения от регистрации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

В Европейском союзе применение налога на добавленную стоимость в странах-членах ЕС регулируется Шестой Директивой ЕС об НДС.193 Директивой предусмотрена (ст. 13) возможность освобождения от уплаты НДС организаций, ведущих общественно-полезную деятельность, в том числе типичных для некоммерческих организаций услуг: больничный и медицинский уход, социальное обеспечение, защита детства, образование, спорт, культура, фандрейзинг и пр. Кроме того, освобождение от налогообложения НДС производится также в тех случаях, когда:

  • полученная прибыль не распределяется между членами (участниками) организации и используется на расширение сферы и улучшение качества предоставляемых услуг;

  • руководство НКО осуществляется исключительно на добровольных началах людьми, не имеющими непосредственной или косвенной заинтересованности в получаемых организацией доходах;

  • НКО устанавливает одобренные органами государственной власти (charge prices approved by the public authorities or which do not exceed such approved prices) расценки на свои услуги, не превышающие рыночных цен;

  • освобождение от налогообложения не приводит к созданию условий для недобросовестной конкуренции между некоммерческим и коммерческим секторами экономики, реализующими одинаковые товары (работы, услуг).

Реализация товаров и услуг в ходе проведения мероприятий по сбору средств на благотворительные цели (фандрейзинг) теми некоммерческими организациями, которые на регулярной основе осуществляют указанные виды деятельности, освобождается от налогообложения при условии, что такое освобождение не приводит к созданию условий для недобросовестной конкуренции.194 Страны-участницы ЕС имеют право устанавливать ограничения на освобождение от налогообложения, предельное количество мероприятий по сбору средств, которые могут быть проведены для того, чтобы их устроители сохраняли за собой право на освобождение от уплаты НДС.195

Помимо полного освобождения некоммерческих организаций от обязанностей по исчислению и уплате НДС Директивой декларируются еще два способа предоставления налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость некоммерческим организациям:

  • снижение ставки НДС на товары и услуги, приобретаемые некоммерческими организациями;

  • снижение ставки НДС на товары и услуги, реализацию которых осуществляет некоммерческая организация.

Перечень видов деятельности, которые подлежат налогообложению НДС по льготным ставкам и который включает реализуемые благотворительными организациями товары и услуги, не подпадающие под применение льготной ставки, определенные ст. 13 Шестой Директивы, содержится в Приложении Н к Шестой Директиве. В их число, помимо товаров и услуг, предоставляемых благотворительными организациями, занятыми сфере социального обеспечения, входит, например, оказание услуг по обеспечению населения продуктами питания (исключая алкоголь), водоснабжением, медицинской помощью и лекарственными препаратами, радиовещанием и пр.196

В настоящее время базовой ставкой НДС в странах ЕС является 15%, а одна из двух льготных ставок не должна быть менее 5%.197 Страны-участницы могут предоставлять льготы косвенно (например, путем выплаты из государственных средств компенсирующих грантов или путем повышения суммы существующих грантов для НКО), не нарушая законодательства ЕС, но нет общего положения, которое позволяло бы государству – члену ЕС предоставлять широкие льготы в виде прямого снижения налоговой ставки или определения вычетов из налоговой базы иначе, нежели в рамках единой системы льгот, установленной Шестой Директивой.198

Так, в Великобритании благотворительные организации не пользуются специальными льготами при налогообложении НДС. Они подлежат регистрации в качестве налогоплательщика НДС так же, как любой другой бизнес, осуществляющий налогооблагаемые поставки товаров и/или услуг. Аналогично, при приобретении ими товаров (работ, услуг) объем реализации также облагается НДС. При этом законодательство предусматривает льготы на определенные товары и услуги, приобретаемые благотворительными организациями, а также льготы по налогообложению определенных мероприятий по сбору средств.199

В Канаде не существует налога на добавочную стоимость, но предприятия/организации платят федеральный налог на товары и услуги (the Goods and Services Tax – GST) и налог с продаж (Harmonized Sales Tax –HST). Единообразной формы налогового освобождения в этой сфере не существует, налоговые органы руководствуются правилами, которые дифференцированы в зависимости от характера специфической деятельности организации.

Тем не менее, существуют некоторые общие нормы, которые касаются всех благотворительных организаций. В течение первого года своего существования они не являются плательщиками этих налогов. Также не являются их плательщиками организации, валовый доход которых (из всех источников) в течение каждого из двух предшествующих лет составлял менее 250 тыс. долл. Если валовый доход превышает эту сумму, то организация обязана зарегистрироваться в качестве плательщика этих налогов только в том случае, если сумма продаж налооблагаемых товаров и услуг в текущем квартале превышает 50 тыс. долл.

Если организация предоставляет/продает товары и услуги, облагаемые налогом, она может добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика GST/HST, даже в том случае, если общая сумма предоставляемых ими налогооблагаемых товаров и услуг меньше указанных выше лимитов (50 тыс. долл. и 250 тыс. долл.). Для благотворительной организации это выгодно, так как если организация зарегистрирована в качестве плательщика GST/HST, она может претендовать на получение налогового кредита на оплату покупок, предназначенных для продажи не облагаемых налогом товаров и услуг.200

Обязательства по налогу на товары и услуги некоммерческой организации или зарегистрированной благотворительной организации, 40% финансовых средств которых составляют бюджетные средства различных уровней власти, могут быть сокращены вдвое.201
^

5) Освобождение от таможенных пошлин


Организациям, действующим в общественных интересах, как правило, предоставляется освобождение от уплаты таможенных пошлин.202 Соответствующим документом ЕС (Таможенные правила 918/83/ЕЕС март 1983) определен перечень товаров, рассматриваемых в качестве гуманитарной помощи, а также материалов для обучения и научного и культурного развития, за импорт которых не должны взиматься таможенные пошлины, а также закрытый перечень товаров, которые не могут быть освобождены от взимания таможенных сборов и пошлин. Правила предусматривают, что освобождение от таможенных сборов предоставляется только тем НКО, которые в рамках уставной деятельности ведут такую процедуру бухгалтерского учета, которая позволяет регулирующим органам контролировать деятельность этих организаций с проведением проверок с целью выяснения, как именно используются указанные товары.203
^

6) Освобождение от налогообложения имущества


Освобождение от налогов применяется и в отношении имущества, используемого в общественных интересах, причем благотворительные организации, в основном, освобождаются от такого рода налогов в той степени, в которой это имущество используется для достижения уставных целей организации.204 Поскольку во многих странах налог на имущество относится к юрисдикции регионов205 его использование применительно к некоммерческим организациям далеко не повсеместно и не регулярно.
1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   ...   37

Похожие:

Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 icon125009,  г. Москва, Малый Кисловский пер., д. 7, стр. 1 тел./факс (495) 202-22-24
Фонд "В защиту прав заключенных" обратился к Лукину, в прокуратуру и уфсин по Амурской области
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconЗакрытое акционерное общество
Тел. (095) 771-35-03 Факс. (095) 771-35-04 Phone (095) 771-35-03 Fax. (095) 771-35-04
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconТ. (846) 202-25-33, 202-25-22, 202-19-33 факс: 202-25-11

Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconОригинальное название: The marriage stone
Автор: Josephine Darcy, пер.: Queen of destruction, пер.: Renata, пер.: VelgaW, пер.: clarlie, пер.: Дв@рняжка
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconРуководство программиста Москва. 2005 г. Зао «л-кард», 117105, г....

Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconДиалектика переходного периода из ниоткуда в никуда
Например, большая и пустотелая, во всю страницу, защищала от тех ребят, которые
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconBudker Institute of Nuclear Physics Address: Lavrentyeva,11, Novosibirsk,...
Система синхронизации вырабатывает синхроимпульсы, формируя последовательность работы всех систем в течение цикла работы бустера....
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconTira Nog, пер.: Candice, пер.: Gecata, пер.: Polumna, пер.: Raven, пер.: Перси
Их связывают с активным процессом роста ребенка, однако причины их возникновения могут быть иными
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconМетодические рекомендации по написанию рефератов Москва
Мировой экономики и международной торговли ноу впо «Институт международных экономических связей» к э н. Богомоловой Ю. И. с использованием...
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconНо «Информационное агентство армс-тасс» 125993, Россия, Москва, Тверской бульвар, д. 2, стр. 1

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
litcey.ru
Главная страница