Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782




НазваниеИнститут Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782
страница7/37
Дата публикации24.02.2013
Размер5.1 Mb.
ТипОтчет
litcey.ru > Финансы > Отчет
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   37

1.4. Прочие проблемы, связанные с налогообложением некоммерческих организаций (включая вопросы налогообложения НКО прочими налогами, вопросы обеспечения равенства налогового режима для негосударственных некоммерческих организаций и бюджетных учреждений)

^

Проблемы, связанные с налогообложением некоммерческих организаций налогом на имущество и недвижимость


Еще одна проблема в части налогообложения некоммерческих организаций, связана с предоставлением освобождения от налога на имущество только тех общественных организаций инвалидов, которые имеют статус общероссийских. Так, согласно пункту 3 статьи 381 НК РФ общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), освобождаются от налогообложения налогом на имущество – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности. Данная проблема состоит в неравенстве в части налогообложения самих некоммерческих организаций. Неясно, почему в основу льготы был положен именно такой критерий, ведь общественно-полезная деятельность «необщероссийских» общественных организаций инвалидов от этого не меньше.

Аналогичным образом сформулирована налоговая льгота по земельному налогу (пункт 5 статьи 395 НК РФ), согласно которой общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), освобождаются он уплаты земельного налога – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности.

Примечательно, что раньше существовала похожая льгота по уплате взносов в государственные внебюджетные фонды общероссийскими общественными организациями инвалидов, которая была признана Конституционным судом40 не конституционной. Суд постановил, что освобождение от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды как разновидность государственной поддержки адресовано одной и той же категории граждан – инвалидам и поэтому не может зависеть от статуса общественной организации. Следовательно, любые, а не только общероссийские, общественные организации инвалидов должны иметь возможность получения такой поддержки. Не предоставление освобождения от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды общественным организациям инвалидов, не входящим в состав общероссийских, лишает последних такой государственной поддержки, как освобождение от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, что ставит их в худшее положение по отношению к общероссийским общественным организациям инвалидов, и без учета их существенно ограниченных возможностей возлагает на них равные с любыми другими работодателями обязанности по уплате страховых взносов. Суд признал, что данная норма носит дискриминационный характер постольку, поскольку в соответствии с ней устанавливаются необоснованные и несправедливые различия при предоставлении государственной поддержки общественным организациям инвалидов в зависимости от того, входят они в состав общероссийских или нет. Тем самым нарушается конституционный принцип равенства (статья 19, части 1 и 2, Конституции РФ).
^

Вопросы обеспечения равенства налогового режима для негосударственных некоммерческих организаций и бюджетных учреждений


Данная проблема состоит в обеспечении одинакового режима налогообложения деятельности, осуществляемой за счет сметного бюджетного и целевого небюджетного финансирования.

Значительную долю некоммерческих организаций в настоящее время представляют собой государственные и муниципальные учреждения, действующие в области образования, здравоохранения, культуры, спорта, социальной поддержки и т.д. В настоящее время они финансируются по смете, утверждаемой главным распорядителем бюджетных средств, в подчинении которого находятся эти организации. При этом для государственных учреждений смета составляется для расходования как средств бюджетного финансирования, так и средств, поступивших в виде доходов от предпринимательской деятельности. По существу режим использования бюджетных средств и средств целевого финансирования (за исключением отмеченных выше проблем) с точки зрения налогообложения прибыли не отличается. При этом в смету расходов за счет доходов от предпринимательской деятельности прибыль (и соответствующий налог на прибыль) закладывается в размере, необходимом для приобретения бюджетной организацией основных средств41.

В отличие от налога на прибыль при налогообложении налогом на добавленную стоимость наблюдаются серьезные различия между режимами для сметного бюджетного и целевого финансирования – объектом налогообложения не признается выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (подпункт 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ). Это положение Налогового кодекса актуально при выполнении государственными или муниципальными учреждениями любых работ и предоставлении любых услуг для населения, вне зависимости от того освобождается ли их реализация от налогообложения НДС в соответствии с положениями статьи 149. В частности, может идти речь о мерах социальной поддержки населения – предоставлении услуг социальной поддержки малообеспеченных граждан и т.д.

В отношении негосударственных НКО не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом «О благотворительной деятельности…», за исключением подакцизных товаров; а также реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…». Следует отметить, что для НКО передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе не является объектом обложения НДС в случаях, указанных в п.3 ст.39 НК РФ, а именно: не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

Поэтому в некоторых случаях, когда деятельность некоммерческой организации не может быть признана благотворительной (т.е. передача ею соответствующих товаров, работ или услуг не подпадает под действие подпункта 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ) или в принципе признается реализацией, то такая передача товаров, работ или услуг может подпадать под налогообложение НДС.42

Осуществление в ближайшем будущем широко обсуждаемой реформы финансирования бюджетных учреждений, направленной на переход от выделения бюджетных средств в соответствии со сметой к финансированию бюджетных организаций в соответствии с конечными результатами их деятельности (использование нормативных, подушевых методов финансирования, финансирование с использованием образовательных ваучеров – ГИФО и др.), требует тщательной проработки режима налогообложения таких организаций. Планируемая реформа должна обеспечить одинаковый налоговый режим для государственных НКО и негосударственных некоммерческих организаций, как при их финансировании по смете и целевом финансировании, так и при ведении предпринимательской деятельности (см. ниже).
^

Налогообложение доноров (благотворителей)


В настоящее время режим налогообложения переданных средств у лиц, осуществляющих пожертвования в пользу некоммерческих организаций, занимающихся благотворительной деятельностью, различается для физических и юридических лиц. Если физические лица имеют право вычета некоторых видов пожертвований НКО из базы налога на доходы физических лиц43, то плательщики налога на прибыль организаций с 2002 года такой возможности лишены. Организации могут направлять средства на благотворительные цели (в том числе – жертвовать или направлять в виде грантов некоммерческим организациям) из прибыли после налогообложения.

Существующий в России в настоящее время налоговый режим для благотворителей не представляется нам рациональным, в том числе и с позиций рассмотренного нами далее международного опыта.44 В частности, как и во многих странах, российское законодательство могло бы предусматривать либо право на вычет (в законодательно определенных пределах) средств, направляемых на благотворительность, из базы налога на прибыль, либо предоставлять кредит по налогу на прибыль на определенную долю подобных средств. Однако отсутствие этих норм в российском Налоговом кодексе имеет свои причины. Так, необходимо иметь в виду, что, начиная с 2002 года, российский налог на прибыль организаций не предусматривает предоставление вычетов из налоговой базы либо предоставление налогового кредита (что явилось предметом политических договоренностей во время обсуждения проекта соответствующей главы Налогового кодекса в парламенте, позволивших установить относительно низкую налоговую ставку в отсутствие значительных налоговых льгот). Поэтому даже обсуждение льготы по налогу на прибыль для благотворителей может вызвать эскалацию подобных предложений о введении льгот по другим основаниям, что ставит под угрозу современную конструкцию налога на прибыль.

В результате, в настоящее время действующее налоговое законодательство не предусматривает льготного налогового режима для благотворителей, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль. При этом отчисления на благотворительные нужды не уменьшают базу налога на прибыль организаций ни в тех случаях, когда пожертвования осуществляются в денежной форме, ни в случае, когда организация осуществляет безвозмездную поставку товаров (работ, услуг) в благотворительных целях.
^

Проблемы, связанные с налогообложением доходов физических лиц


В настоящее время не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие доходы физических лиц (п.9 ст.217) как суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые либо за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; либо за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Если же некоммерческая организация оплатит путевки для инвалидов, не работающих в данной некоммерческой организации, а равно детям-сиротам, за счёт своих целевых поступлений, эти сумму будут облагаться НДФЛ.

Лечение, оплаченное некоммерческой организацией для благополучателей, не состоящих в трудовых отношениях с данной некоммерческой организацией, также облагается НДФЛ (п.10 ст.217).

Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (п.8 ст.217):

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

То есть данной нормой предусмотрено, что налогоплательщик может быть освобожден от НДФЛ на сумму единовременной материальной помощи оказываемой в указанных случаях. Но человек может попасть в указанные ситуации и чаще, чем 1 раз в год, и в этом случае он лишается возможности получить помощь от лица, которое ему уже оказывало помощь в текущем году.

В настоящее время освобождаются от налогообложения также такие доходы, как:

суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п.21 ст.217);

доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций (п.26 ст.217).

Таким образом, в действующей сейчас редакции НК РФ льготы по уплате НДФЛ распространяются только на детей-сирот, в то время как дети, оставшиеся без попечения родителей такой льготы лишены, хотя фактически и дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей находятся в одинаковых условиях. Возможно, законодатель имел в виду, что положения НК РФ распространяются на детей, оставшихся без попечения родителей, но органы исполнительной власти трактуют закон буквально, как это прописано в законе.

Согласно ст.219 (пп.1 п.1) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Т.е. правом на получение социального налогового вычета могут пользоваться лишь те налогоплательщики – физические лица, которые предоставляют часть своих доходов на осуществление уставной деятельности бюджетных учреждений социальной сферы, религиозным организаций и физкультурно-спортивным организациям, куда не попадают негосударственные (немуниципальные) некоммерческие организации, что также говорит о неравенстве в пользу бюджетных учреждений.

* * *

Таким образом, проведенный нами анализ действующего российского законодательства и правоприменительной практики показал, что в настоящее время в России является актуальным целый ряд проблем, связанных с применением различных налогов некоммерческими организациями.

Среди основной группы проблем необходимо отметить вопросы, связанные определением доходов некоммерческих организаций при определении базы налога на прибыль организаций. В частности, речь идет о следующих проблемах:

1) Существуют ограничения на возможность доноров и благотворителей в области осуществления финансовой поддержки российских некоммерческих организаций в виде грантов или безвозмездной помощи, признаваемых налоговым законодательством целевым финансированием – для иностранных лиц требуется предварительная регистрация российскими властями;

2) Налоговое законодательство предусматривает ограниченный набор сфер деятельности некоммерческих организаций, на поддержку которых могут направляться средства целевого финансирования, не включаемые в базу налога на прибыль организаций, так, финансирование в виде грантов в соответствии с налоговым законодательством может быть направлено на поддержку конкретных проектов и программ, что также быть закреплено в договоре о предоставлении целевого финансирования (гранта);

3) Российское законодательство содержит положения, в соответствии с которыми не включаемые в состав внереализационных доходов суммы целевых поступлений в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с Гражданским кодексом, могут быть получены в строго определенных областях и только оговоренными в гражданском законодательстве некоммерческими организациями (учреждениями). При этом льготный налоговый режим для некоммерческих организаций предусмотрен в отношении пожертвований или поступлений на осуществление благотворительной деятельности, однако пожертвованием в соответствии с Гражданским кодексом признается дарение вещи или права, а перечень видов благотворительной деятельности ограничен соответствующим федеральным законом; перечисленные ограничения представляются излишне узкими и не позволяющими некоммерческим организациям, применяя налоговые льготы, осуществлять многие виды деятельности, которые традиционно осуществляются этим сектором;

4) Стоимость услуг, оказанных безвозмездно некоммерческим организациям, работ, выполненных в их пользу, всегда признается доходом некоммерческой организации, даже если эти услуги (работы) оказаны (выполнены) с целью поддержки их уставной деятельности;

5) В настоящее время стоимость имущества, добровольно передаваемого некоммерческим организациям на осуществление деятельности по достижению уставных целей организации, может быть признана объектом налогообложения как налога на прибыль организаций, так и налога на добавленную стоимость – в зависимости от особенностей такой передачи;

6) В российском налоговом законодательстве не урегулированы вопросы налогообложения при осуществлении некоммерческими организациями пассивных инвестиций и получении доходов от такой деятельности, следствием чего являются две серьезных проблемы. Во-первых, формирование такого источника доходов некоммерческих организаций, как эндаумент, сопряжено с высокими издержками, т.к. деятельность НКО, связанная с получением доходов от пассивных инвестиций, признается предпринимательской деятельностью, а, следовательно, средства, передаваемые некоммерческой организации донором исключительно на цели формирования эндаумента, включаются в базу налога на прибыль, а также признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Во-вторых, получение некоммерческой организацией доходов от управления средствами, составляющими эндаумент, признается предпринимательской деятельностью, а указанные доходы также включаются в базу налога на прибыль.

7) Помимо перечисленных можно также выделить вопросы, связанные с существованием некоторых различий между разными типами некоммерческих организаций, предоставляющих сходные услуги. В частности, речь идет о налоговом режиме для негосударственных некоммерческих организаций и государственных (муниципальных) учреждений. Эти проблемы в настоящее время не являются самыми важными, однако в связи с планируемой реформой сектора государственных и муниципальных учреждений, их актуальность может резко возрасти.

Перечисленные выводы свидетельствуют о том, что в России необходима реформа налогового законодательства, направленная на устранение налоговых препятствий для деятельности некоммерческих организаций.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   37

Похожие:

Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 icon125009,  г. Москва, Малый Кисловский пер., д. 7, стр. 1 тел./факс (495) 202-22-24
Фонд "В защиту прав заключенных" обратился к Лукину, в прокуратуру и уфсин по Амурской области
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconЗакрытое акционерное общество
Тел. (095) 771-35-03 Факс. (095) 771-35-04 Phone (095) 771-35-03 Fax. (095) 771-35-04
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconТ. (846) 202-25-33, 202-25-22, 202-19-33 факс: 202-25-11

Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconОригинальное название: The marriage stone
Автор: Josephine Darcy, пер.: Queen of destruction, пер.: Renata, пер.: VelgaW, пер.: clarlie, пер.: Дв@рняжка
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconРуководство программиста Москва. 2005 г. Зао «л-кард», 117105, г....

Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconДиалектика переходного периода из ниоткуда в никуда
Например, большая и пустотелая, во всю страницу, защищала от тех ребят, которые
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconBudker Institute of Nuclear Physics Address: Lavrentyeva,11, Novosibirsk,...
Система синхронизации вырабатывает синхроимпульсы, формируя последовательность работы всех систем в течение цикла работы бустера....
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconTira Nog, пер.: Candice, пер.: Gecata, пер.: Polumna, пер.: Raven, пер.: Перси
Их связывают с активным процессом роста ребенка, однако причины их возникновения могут быть иными
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconМетодические рекомендации по написанию рефератов Москва
Мировой экономики и международной торговли ноу впо «Институт международных экономических связей» к э н. Богомоловой Ю. И. с использованием...
Институт Экономики Переходного Периода institute for the economy in transition 125993, Москва, Газетный пер.,5 Tel.(095)202-4782 iconНо «Информационное агентство армс-тасс» 125993, Россия, Москва, Тверской бульвар, д. 2, стр. 1

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
litcey.ru
Главная страница